Таможенная стоимость ввозимых и вывозимых товаров. Дополнительные начисления
Развернутый материал по второму занятию цикла: метод 1, разрешенные вычеты из ЦФУ, дополнительные начисления, роялти, транспортные расходы и проверка стоимости экспортной сделки.
Запись вебинара
Запись вебинара встроена через Rutube.
1. Метод 1: таможенная стоимость — это не только цена инвойса
При ввозе товаров базовым способом определения таможенной стоимости является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Его конструкция закреплена в статьях 39 и 40 Таможенного кодекса ЕАЭС, а порядок применения конкретизирован Решением Коллегии ЕЭК от 20.12.2012 № 283.
В вебинаре Алексей Артемьев предложил рассматривать метод 1 как «конструктор». Исходной величиной служит цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС. Далее необходимо проверить, содержит ли эта цена суммы, которые могут быть вычтены, и существуют ли расходы, которые должны быть добавлены к ней как дополнительные начисления.
Смысл этой модели в том, что один инвойс не всегда отражает всю экономику сделки. Для целей метода 1 оценивается совокупность договорных отношений и платежей, которые прямо связаны с приобретением ввозимого товара. Отдельный договор или отдельная строка в инвойсе сами по себе не отвечают на вопрос о включении либо невключении расхода.
При анализе таможенной стоимости нужно установить не только сумму счета, но и условия, при которых товар был продан: какие расходы нес покупатель, в чьих интересах они были понесены, связаны ли они с оцениваемым товаром и являлись ли условием продажи.
2. Условия применения метода 1
Метод 1 применяется при наличии условий, установленных таможенным законодательством ЕАЭС. В презентации эти условия были сгруппированы в три блока.
1. Купля-продажа
Товары должны быть предметом купли-продажи. Если товар передается по договору аренды, лизинга, консигнации или иной конструкции, не содержащей продажи товара для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, применение метода 1 может быть ограничено.
2. Документальное подтверждение
У декларанта должна быть достоверная, количественно определяемая и документально подтвержденная информация как в отношении ЦФУ, так и в отношении дополнительных начислений.
3. Рыночность сделки
Условия сделки не должны препятствовать определению стоимости по методу 1. Если влияние условий или обязательств на цену невозможно количественно определить, таможенный орган может поставить вопрос о неприменимости метода 1.
4. Взаимосвязь
Если продавец и покупатель взаимосвязаны, необходимо подтвердить, что взаимосвязь не повлияла на цену сделки.
В практической работе это означает, что декларант должен быть готов подтвердить не только факт заключения контракта, но и реальность согласованной цены, состав расходов и отсутствие условий, которые делают цену непроверяемой.
3. Взаимосвязь продавца и покупателя
Сам факт взаимосвязи продавца и покупателя не исключает применения метода 1. Однако при наличии взаимосвязи декларант должен подтвердить, что она не повлияла на цену сделки.
На вебинаре Валентина Ионичева отметила, что по таким спорам недостаточно указать на наличие контракта и инвойса. Необходимо раскрывать сопутствующие продаже обстоятельства: порядок согласования цены, коммерческие условия, рентабельность реализации, сопоставимые поставки, комплектацию товара, уровень цен для независимых покупателей.
В качестве доказательств могут использоваться коммерческие предложения независимым покупателям, документы о последующей реализации товара, расчет рентабельности, сведения о рынке, экспертное заключение, переписка по согласованию цены, документы о ценообразовании и иные материалы, которые показывают, что цена сформирована на обычных коммерческих условиях.
Если взаимосвязь не признается декларантом, желательно одновременно представить документы, подтверждающие рыночный характер цены. Такая позиция позволяет отвечать и на вопрос о наличии взаимосвязи, и на вопрос о ее возможном влиянии.
При наличии взаимосвязи особое значение имеют документы, которыми декларант располагает до начала проверки. Если такие материалы начинают собираться только после запроса таможни, доказательственная позиция обычно становится слабее.
4. Разрешенные вычеты из ЦФУ
Статья 40 ТК ЕАЭС предусматривает расходы, которые не должны включаться в таможенную стоимость, если они входят в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, выделены из нее, заявлены декларантом и документально подтверждены.
Работы после ввоза
Строительство, возведение, сборка, монтаж, обслуживание или техническое содействие после ввоза в отношении промышленных установок, машин или оборудования.
Перевозка по ЕАЭС
Расходы на перевозку товаров по таможенной территории ЕАЭС после места прибытия.
Пошлины, налоги и сборы
Платежи, уплачиваемые в связи с ввозом товаров или продажей ввезенных товаров на территории ЕАЭС, при соблюдении условий для вычета.
Общее условие
Расход должен быть выделен из ЦФУ, заявлен декларантом и подтвержден документально.
Монтаж и пусконаладка
Вебинар отдельно рассматривал ситуацию с монтажом и пусконаладкой оборудования после ввоза. Такие расходы могут быть вычтены, если они действительно относятся к работам после ввоза, выделены в документах и не являются обязательным условием продажи товара.
Если продавец не продает оборудование без обязательного монтажа, пусконаладки или приемочных испытаний, выполняемых им самим или назначенным им лицом, такие расходы могут рассматриваться как часть ЦФУ. В этом случае отдельное выделение суммы в инвойсе не создает права на вычет.
Нужно установить, мог ли покупатель приобрести товар без соответствующих работ и сохранялись ли бы при этом условия продажи.
Расчетный пример
Российская компания приобретает у китайского производителя автоматизированную линию фасовки на условиях DAP Москва, склад покупателя. В инвойсе указана единая цена — 1 238 000 USD.
- оборудование — 1 000 000 USD;
- адаптация программного обеспечения линии под тару покупателя — 30 000 USD;
- международная перевозка и страхование до места ввоза в ЕАЭС — 55 000 USD;
- перевозка от места ввоза в ЕАЭС до склада покупателя в Москве — 23 000 USD;
- монтаж, пусконаладка и приемочные испытания на площадке покупателя — 100 000 USD;
- обучение персонала покупателя после ввода линии в эксплуатацию — 15 000 USD;
- сервисное обслуживание в течение первого года после запуска линии — 15 000 USD.
По подписанному контракту продавец обязан выполнить монтаж, пусконаладку и приемочные испытания самостоятельно. Покупатель не вправе привлечь другого подрядчика до окончания гарантийного периода. Поэтому 100 000 USD за эти работы остаются в ЦФУ.
Обучение и сервисное обслуживание могут быть вычтены, если они оформлены отдельно, выполняются после ввоза и не являются условием приобретения оборудования. Перевозка по территории ЕАЭС после места ввоза также может быть вычтена при документальном подтверждении участка маршрута и суммы.
Таможенная стоимость по фактическим условиям контракта составит 1 185 000 USD.
Если бы монтаж и пусконаладка не были обязательным условием продажи, расчет мог бы выглядеть иначе:
Такой расчет возможен только при иной договорной конструкции, когда покупатель действительно может приобрести оборудование без монтажа у продавца.
5. Транспортные расходы и доставка до склада покупателя
Вычет расходов на перевозку по территории ЕАЭС после места прибытия часто вызывает споры при поставках с доставкой до склада покупателя. Проблема состоит в том, что такие расходы могут быть включены в цену продавца, но покупатель не всегда имеет прямой договор с перевозчиком или экспедитором.
На вебинаре отмечалось, что одной разбивки в инвойсе может быть недостаточно. Таможенный орган может запросить договор транспортной экспедиции, тарифы, счет, поручение экспедитору, экспедиторскую расписку, платежные документы, УПД, расчет маршрута и иные документы, подтверждающие участок перевозки после места прибытия.
В судебной практике также встречается подход, при котором декларант не обязан представлять документы, которыми он не располагает и не должен располагать в силу закона или обычая делового оборота. Однако это не освобождает от обязанности представить имеющиеся документы и пояснить, почему иные документы находятся у продавца, экспедитора или фактического перевозчика.
Нужно показать, где находится место прибытия и какой участок относится к перевозке по территории ЕАЭС.
Сумма должна быть выделена в документах продавца, перевозчика или экспедитора.
Если договор с перевозчиком заключал продавец, это нужно указать и приложить запрос продавцу о предоставлении подтверждающих документов.
DDP и фискальные платежи
Отдельно обсуждались условия DDP. Стороны могут договориться, что иностранный продавец берет на себя расходы, связанные с доставкой и таможенной очисткой. Однако плательщиком таможенных платежей в ЕАЭС является декларант или иное лицо, у которого возникла обязанность по уплате платежей. Это следует из статьи 50 ТК ЕАЭС.
Поэтому компенсация покупателю со стороны иностранного продавца не становится автоматически таможенным платежом продавца и не всегда может рассматриваться как разрешенный вычет. Необходимо анализировать, кто фактически уплатил платеж, на каком основании перечислена сумма и включена ли она в ЦФУ.
6. Дополнительные начисления и роялти
Дополнительные начисления к ЦФУ имеют закрытый перечень. Это означает, что расход не может быть добавлен к таможенной стоимости только потому, что он связан с импортом товара. Необходимо установить, подпадает ли он под конкретное основание, предусмотренное статьей 40 ТК ЕАЭС.
В вебинаре дополнительным начислениям была дана практическая характеристика: речь идет о расходах, которые по своей сущности связаны с приобретением оцениваемых товаров и должны быть учтены при определении их таможенной стоимости, если они не включены в ЦФУ.
Роялти и лицензионные платежи
Один из наиболее спорных видов дополнительных начислений — лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности. Подход к ним раскрывается в статье 40 ТК ЕАЭС и в Рекомендации Коллегии ЕЭК от 15.11.2016 № 20.
Условие 1
Роялти должны относиться к оцениваемым товарам.
Условие 2
Уплата роялти должна быть условием продажи этих товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС.
Оба условия должны выполняться одновременно. Если платеж относится к деятельности лицензиата в целом, а не к конкретным ввозимым товарам, оснований для включения может не быть. Если платеж связан с товаром, но не является условием продажи, также требуется дополнительный анализ.
В презентации приводились примеры, показывающие различие ситуаций. Если российский производитель самостоятельно выбирает сырье, оборудование и поставщиков, а роялти уплачиваются за технологию производства готовой продукции, связь роялти с конкретным ввозом может отсутствовать. Если правообладатель требует приобретать определенное оборудование или сырье у него либо у указанного им лица, связь с ввозимыми товарами и условием продажи становится более существенной.
7. Экспорт: цена сделки, калькуляция и источники ценовой информации
В начале вебинара был рассмотрен вопрос участника о корректировке таможенной стоимости при экспорте. Ситуация касалась маневровых работ в порту: таможенный орган сопоставил первоначальную калькуляцию экспортера с документами экспедитора, выявил неучтенные расходы и сделал вывод о неполноте расчета себестоимости.
Ключевой вывод спикеров состоял в том, что при экспорте основой является стоимость сделки с иностранным покупателем. Неполная калькуляция себестоимости, снижение рентабельности экспортера или возникновение дополнительных расходов при исполнении поставки сами по себе не означают, что таможенная стоимость должна быть увеличена.
Для вывозимых товаров применяется постановление Правительства РФ от 16.12.2019 № 1694. По методу 1 базой является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за вывозимые товары при их продаже в страну назначения, с учетом предусмотренных Правилами дополнений.
Если маневровые работы оплачены экспортером и не компенсированы иностранным покупателем, не изменили контрактную цену, инвойс и сумму оплаты, они могут рассматриваться как дополнительные расходы экспортера при исполнении сделки. В такой ситуации сам факт их отсутствия в первоначальной калькуляции не подтверждает недостоверность цены сделки.
Таможенный орган может указывать на неполноту калькуляции, но для корректировки стоимости должен обосновать, каким образом спорный расход изменяет цену сделки, подлежащую уплате покупателем.
Для защиты позиции нужно показать, что контрактная цена, инвойс и сумма оплаты покупателя не изменялись; дополнительное соглашение о компенсации маневровых работ не заключалось; покупатель не принимал на себя обязанность возместить эти расходы; расходы возникли в связи с исполнением поставки и были отнесены на результат экспортера.
Позицию не следует строить только на том, что маневровые работы были нетипичными или внеплановыми. Более существенный довод — отсутствие доказанной связи между этими расходами и ценой сделки с вывозимым товаром.
Какие документы подтвердят позицию экспортера
Контракт, спецификация, инвойс, условия поставки, транспортные документы и документы об оплате иностранным покупателем.
Договор с экспедитором, УПД, акты, счета и пояснение экспедитора о причине возникновения маневровых работ.
Подтверждение, что после возникновения расходов не менялись контракт, инвойс, цена, валюта платежа и обязательства иностранного покупателя.
Калькуляция с учетом спорного расхода, показывающая, что расход уменьшил рентабельность экспортера, но не был переложен на покупателя.
Анализ судебного дела о поставке удобрений в Китай
В презентации приведено постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2026 по делу № А40-226808/25. Спор касался экспорта нитроаммофоски NPK 16-16-16 в Китай на условиях CFR Ухань. Цена контракта была выражена в китайских юанях, оплата осуществлялась по условиям сделки, а экспортер представил документы, подтверждающие согласование и исполнение поставки.
Суд указал, что представленные контракт, документы по сделке, платежные документы и иные материалы в совокупности подтверждали цену сделки. Прайс-лист производителя не был признан документом, выражающим ценовое содержание конкретной экспортной сделки, и не рассматривался как обязательный документ, без которого заявленная стоимость не может быть подтверждена.
Отдельное значение имел вопрос об источнике ценовой информации. Таможенный орган при применении метода 6 использовал декларацию с поставкой, совершенной 29.03.2023, тогда как спорная поставка была выполнена 12.09.2024. Разница между поставками составила 533 дня. Суд признал такой источник недостаточно сопоставимым по времени.
При этом у таможенного органа имелась другая поставка того же заявителя на сопоставимых условиях CFR, совершенная в феврале 2024 года. Цена по ней составляла 2 831,48 CNY за тонну при заявленной цене по спорной декларации 2 829,49 CNY за тонну. Разница между этими величинами была минимальной, поэтому такая поставка выглядела более релевантной для анализа.
Суд также указал, что при наличии альтернативных стоимостей таможенный орган не вправе выбирать более высокую стоимость только по причине ее большего размера. Источник ценовой информации должен быть сопоставимым по периоду, условиям поставки, характеристикам товара и обстоятельствам сделки.
Вывод для экспортных споров
При экспорте калькуляция себестоимости, прайс-лист, сведения о рентабельности и источники ценовой информации могут использоваться как вспомогательные доказательства. Однако они не заменяют анализ стоимости сделки. Основное значение имеют документы, подтверждающие согласованную цену, условия поставки, исполнение обязательств и фактическую оплату иностранным покупателем.
Если таможенный орган ссылается на дополнительные расходы экспортера или иную ценовую информацию, необходимо проверять, доказано ли влияние этих обстоятельств на цену сделки. Само наличие дополнительного расхода или более высокой цены в базе данных не является достаточным основанием для корректировки экспортной таможенной стоимости.
8. Как готовить документы и отвечать на запрос таможни
Хороший ответ на запрос не сводится к отправке пакета файлов. Его задача — показать связку между суммой, документом и ее влиянием на таможенную стоимость. Для каждого спорного элемента нужно ответить на четыре вопроса: кто оплатил; кому перечислены средства; за что произведен платеж; является ли он частью цены сделки, вычетом или дополнительным начислением.
Контракт, спецификация, инвойс, упаковочный лист, транспортные документы, платежные поручения, банковские подтверждения, документы о получении средств продавцом.
Перевозка, страхование, монтаж, обучение, сервис, лицензия, агентские услуги, разработка документации. По каждому договору установите, является ли он условием продажи товара.
Нужны разбивка суммы, договоры, счета, акты, маршрут, даты и иные документы, позволяющие отделить расходы после ввоза от цены товара и доставки до места ввоза.
При скидках, взаимосвязи, платежах третьим лицам или нестандартной структуре поставки приложите пояснение и документы, показывающие экономическую логику сделки.
Если документ находится у иностранного продавца или третьего лица, направьте запрос и приложите его к ответу. Отказ или отсутствие ответа лучше, чем ничем не подтвержденное объяснение.
Итоги занятия
- отдельное оформление расхода не предопределяет его таможенно-стоимостную квалификацию;
- вычет из ЦФУ требует не только выделения суммы, но и подтверждения ее содержания;
- дополнительные начисления устанавливаются законом и не могут выводиться из общего предположения о «связи расхода с товаром»;
- при взаимосвязи сторон нужно раскрывать ценообразование и сопутствующие продаже обстоятельства;
- при экспорте внутренние затраты продавца должны быть отделены от цены, которую должен уплатить иностранный покупатель.